杨时展教授是我国著名的会计思想家和会计教育家。他的一生学贯中西、著述颇丰，是我国会计学界的一代宗师。他的鸿文佳作对当代许多重大会计、审计问题进行了实事求是的精辟分析，对我国的会计改革具有重大意义；他的许多学术观点和理论，如差异分析无序和不连锁的观点、受托责任理论和会计控制系统论等，为国际会计界所公认，在学术界享有很高的声誉，对我国会计学术的发展产生了深远的影响。2007年10月10日，是杨时展教授逝世十周年的纪念日，为了解一代宗师在会计领域里的学术贡献，作为一名仰慕杨时展教授道德文章的后学，特据有限渠道搜集的部分资料，对其学术履历、主要学术思想以及学术年表进行了初步整理，以表缅怀之情。
一、杨时展教授的学术履历
杨时展教授（1913～1997），男，1913年11月出生于浙江宁波；1924年定居于浙江新昌；1928年毕业于新昌县立初级中学；1931年毕业于宁波浙江省立第四中学高中文科；1936年夏毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计专业，留校任助教，同年参加高等文官（会计审计人员类）考试，以优异成绩，分至国民政府主计处会计局工作；1937年调至浙江省财政厅会计室；1938年任浙江省财政厅会计主任；1943年兼授国立英士大学经济学、货币银行学课程；1945年春，任国立英士大学教授，兼任会计专修科主任；1946年改任英士大学经济系教授；1948年冬，任广西大学会计银行系教授；1953年全国院系调整，任中南财经学院教授；1956年，加入中国国民党革命委员会；1957年被错划成“右派”；1980年恢复教学工作，任湖北财经学院、中南财经大学教授；1982年受财政部之托，与澳大利亚合办审计班，培养了我国恢复审计制度所需的第一批人才；1986年经国务院批准，任中南财经大学会计学专业博士生导师；1992年国务院授予其政府特殊津贴证书，终生享受政府特殊津贴待遇。
杨时展教授是我国著名的会计思想家、教育家，历任中国会计学会常务理事、顾问，中国审计学会常务理事，湖北省会计学会副会长，湖北省审计学会副会长，湖北省注册会计师协会顾问，武汉市政协副主席，武汉市知识分子联谊会名誉会长等职。他还是美国会计学会（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）、国际会计研究生教育协会（IAARE）成员[①]。
杨时展教授治学严谨，求真务实，在财务会计、管理会计、审计、会计史、审计史等领域造诣精深，贡献卓著。20世纪50年代，杨时展教授提出了差异分析替代无序和不连锁的观点，引起了国内会计学术界的轰动；1980年恢复教学工作后，杨时展教授提出了我国大学会计学系的第一个教学改革方案，将解放以来的“老三门”体系[②]，改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主的新体系；按照“洋为中用”的精神，大胆采用英语教材进行研究生教学；提出了会计控制系统论思想；强调以发展生产力作为我国会计现代化的根本目标；对如何提高经济效益进行了深入研究。
二、杨时展教授的主要学术思想
（一）受托责任思想
杨时展教授对会计、审计以及经济效益等问题的研究，大多是以受托责任学说为依托进行的，要理解他的学术思想，首先应该理解他的受托责任思想。
杨时展教授将受托责任定义为：“因受命或受托经营财政或财务收支，对命令或托付人所负的一种以最大善意充分体现其意志的责任。负这种责任的人为责任人；命令或托付这种责任的人为授任人”[③]。政府及其工作人员与人民的关系，以及社会主义企业的负责人与人民的关系都是一种受托关系，他们的一切行为都要符合人民的利益和意志，他们都要以最大的努力来完成人民的托付，从而让人民解除自己的责任。
杨时展教授认为，在人民民主国家，人民是否当家作主，各级政府工作人员是否以人民公仆，而不是“民之主者”的身份忠于人民，是受托责任关系正常运转的首要问题。因此民主，重要的不在于一些所谓的“人民的素质”，关键在于人民公仆的素质[④]。
杨时展教授指出，受托责任的内容随着民主制度的发展而发展。在民主制度比较不发达的情况下，受托责任以合法性为主，只要是依法支出，没有“落入个人腰包”，做到“取之于民，用之于民”，就完成了受托责任；随着民主制度的发展，人民或纳税人就不但要求“取之于民，用之于民”，还要求经济地用之于民；随着民主制度的进一步发展，人民在以前的要求上，规定政府开支必须达到人民预定的目标，充分体现人民或纳税人的意志；今后，随着民主制度的更近一步发展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性、效果性，而且将更加关心其社会福利性。受托责任内容的发展，使会计学由财务会计发展到以财务会计、管理会计、社会会计组成的新体系；使审计学由合规性审计发展到效果审计乃至社会审计。
杨时展教授还认为，会计工作和审计工作的主要任务是对受托责任的完成情况进行认定和重认定。受托责任意识的强弱与会计和审计工作的优劣有着紧密的联系，受托责任意识强则会计、审计工作一定进行得好；受托责任意识差则会计、审计工作一定进行得不好。因此，杨时展教授强调一定要让会计和审计人员树立起高度的受托责任意识，从而提高会计和审计工作的质量。
（二）会计控制系统论思想
1966年，美国会计学会提出了会计是一个信息系统的观点。该观点对我国20世纪80年代以后的会计学的发展产生了较大的影响，我国当时有许多会计学者支持这种观点。杨时展教授则从探讨现代会计的控制作用开始，对控制系统和信息系统的差异展开分析，最终形成了具有自身特色的会计控制系统论思想。
1.控制思想的引入阶段（1980～1982）
20世纪50年代，一门以预算、成本核算、控制、决策为主的管理会计学形成并发展起来。杨时展教授在对管理会计学的创立和发展的历史主线研究后认为，愈来愈激烈的竞争客观上要求会计对企业的全部经济活动进行全面的、自始至终的有力控制，从而使现代会计正在向着重内部控制、着重计划未来的方向发展。他认为控制对于会计来说就是“让经济活动严格按照计划目标进行并和计划协调”[⑤]。他把这种控制的思想加入到现代会计学的研究范围中，并对现代会计学的研究内容进行了诠释：“现代会计学研究怎样对一个企业的经济活动科学地组织记录、计算、分析并最后加以控制的规律和方法”[⑥]。
2.会计控制论思想的初步形成阶段（1983～1990）
在这一时期，杨时展教授多次发表文章，对会计如何控制经济效益、控制固定资产投资和控制产品质量等问题进行研究，分析说明了会计的控制作用贯穿于企业的整个经营活动中。他明确提出了控制论的概念，即为了提高经济效益而对一个企业的经济活动进行控制，使其向着预定目标发展的活动。他将控制论与会计学结合，提出“现代会计科学是一种研究怎样科学地、有效地组织经济数据，使它成为用来控制经济活动的经济信息的科学”[⑦]。他同时指出“由单纯地反映信息，演变为主观能动地利用信息”，是现代会计的特色之一。
3.会计控制论思想的成熟阶段（1991～1992）
杨时展教授首先针对一些学者提出的控制系统本身也是信息系统的观点，提出了自己的认识。他认为控制系统和信息系统存在着差异：“第一，信息系统要解决的是：主体对客体的不定性的认识问题，帮助主体真实地认识客体的问题，而控制系统要解决的是：主体对客体的确定性的掌握问题、实现问题。第二，信息系统要解决的仅是失真问题，控制系统要解决的，除失真的问题外，还要解决使这个客观真实符合客观主体意愿的问题”[⑧]。通过对上述差异的分析，他明确指出会计本身不属于信息系统，而是“一种以货币量度、按规定方法和目标，来计量和调控一个实体的经济工作的经过和结果的控制系统”[⑨]。